财政部 中国证券监督管理委员会


财政部证监会关于会计师事务所从事证券期货相关业务有关问题的通知

财会〔2007〕6 号


各省、自治区、直辖市财政厅（局），深圳市财政局，中国证券监督管理委员会各派出机构：

　　为了规范会计师事务所从事证券、期货相关业务，维护证券市场秩序，保护投资者和社会公众的合法权益，现对会计师事务所从事证券、期货相关业务有关问题补充通知如下：
　　一、会计师事务所从事证券、期货相关业务资格的申请条件
　　会计师事务所从事证券、期货相关业务（以下简称证券业务），应当按照本通知规定取得证券、期货相关业务资格（以下简称证券资格）。
　　会计师事务所申请证券资格，应当具备下列条件：
　　（一）依法成立3年以上；
　　（二）质量控制制度和内部管理制度健全并有效执行，执业质量和职业道德良好；
　　（三）注册会计师不少于80人，其中通过注册会计师全国统一考试取得注册会计师证书的不少于55人，上述55人中最近5年持有注册会计师证书且连续执业的不少于35人；
　　（四）有限责任会计师事务所净资产不少于500万元，合伙会计师事务所净资产不少于300万元；
　　（五）会计师事务所职业保险的累计赔偿限额与累计职业风险基金之和不少于600万元；
　　（六）上一年度审计业务收入不少于1600万元；
　　（七）持有不少于50%股权的股东，或半数以上合伙人最近在本机构连续执业3年以上；
　　（八）不存在下列情形之一：
　　1.在执业活动中受到行政处罚、刑事处罚，自处罚决定生效之日起至提出申请之日止未满3年；
　　2.因以欺骗等不正当手段取得证券资格而被撤销该资格，自撤销之日起至提出申请之日止未满3年；
　　3.申请证券资格过程中，因隐瞒有关情况或者提供虚假材料被不予受理或者不予批准的，自被出具不予受理凭证或者不予批准决定之日起至提出申请之日止未满3年。
　　会计师事务所具备前款第（一）项、第（七）项和第（八）项规定条件，并通过吸收合并具备前款第（二）项至第（六）项规定条件的，自吸收合并后工商变更登记之日起至提出申请之日止应当满一年。
　　会计师事务所发生吸收合并前已具备第二款规定条件的，不受第三款规定限制。

　　二、证券资格的申请材料
　　会计师事务所申请证券资格，应当提交下列材料（一式2份）：
　　（一）会计师事务所证券资格申请表（详见附件1）；
　　（二）会计师事务所营业执照副本复印件和执业证书复印件；
　　（三）会计师事务所质量控制制度、内部管理制度及执行情况说明；
　　（四）注册会计师证书复印件，经省（自治区、直辖市）注册会计师协会（以下简称省级注册会计师协会）确认的提出申请上月末注册会计师情况表（详见附件2）；
　　（五）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的上一年度本机构财务报表的审计报告，审计报告后附的会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；
　　（六）职业保险保单复印件；
　　（七）会计师事务所上一年度审计业务收费情况表（详见附件3）；
　　（八）自上年末至提出申请上月末净资产、职业风险基金变动情况说明。
　　属于本通知第一条第三款规定情形的，除提交前款规定材料外，还应当提交会计师事务所合并协议复印件。
　　属于本通知第一条第四款规定情形，且自吸收合并工商变更登记之日起至提出申请之日止未满一年的，除提交本条第一款规定材料外，还应当提交下列材料：
　　（九）会计师事务所合并协议复印件；
　　（十）合并前吸收方质量控制制度、内部管理制度及执行情况说明；
　　（十一）经省级注册会计师协会确认的合并协议签署日合并各方注册会计师情况表；
　　（十二）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的发生合并行为上一年度吸收方财务报表的审计报告，会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；
　　（十三）自发生合并行为上年末至合并基准日上月末净资产、职业风险基金变动情况说明；
　　（十四）合并前吸收方职业保险保单复印件；
　　（十五）发生合并行为上一年度吸收方审计业务收费情况表。
　　申请人应当对申请材料内容的真实、完整负责。
　　财政部、中国证监会对会计师事务所提交的申请材料进行审查，必要时可以采取抽查工作底稿、实地调查等方式对申请材料的内容进行核实。

　　三、具有证券资格的会计师事务所的合并、分立
　　具有证券资格的会计师事务所合并后存续或者分立后存续，并且具备本通知第一条第二款规定条件的，证券资格继续有效。该会计师事务所应当自工商变更登记之日起5个工作日内提交下列材料（一式2份）：
　　（一）会计师事务所合并变更备案表（详见附件4）或者会计师事务所分立变更备案表（详见附件5）；
　　（二）会计师事务所合并、分立协议复印件；
　　（三）合并、分立后会计师事务所营业执照副本复印件；
　　（四）经省级注册会计师协会确认的合并、分立后工商变更登记日注册会计师情况表；
　　（五）合并、分立后职业保险保单复印件；
　　（六）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的合并、分立基准日资产负债表的审计报告。
　　具有证券资格的会计师事务所合并或者分立后新设的会计师事务所，不具有证券资格。

　　四、具有证券资格的会计师事务所重大事项报备
　　具有证券资格的会计师事务所变更名称的，应当自工商变更登记之日起5个工作日内交回证券资格证书，并提交下列材料（一式2份）：
　　（一）会计师事务所名称变更登记表（详见附件6）；
　　（二）会计师事务所营业执照副本复印件。
　　具有证券资格的会计师事务所变更名称的，财政部、证监会应当自收到材料和证券资格证书后换发新的证券资格证书，并予以公告。
　　具有证券资格的会计师事务所地址、主任会计师、股东或合伙人发生变更的，应当自变更之日起5个工作日内将有关情况报财政部、证监会备案（详见附件7）。
　　具有证券资格的会计师事务所设立或撤销分所，应当在分所工商登记之日起10个工作日内向财政部、证监会报送有关情况（详见附件8）。

　　五、具有证券资格的会计师事务所的年度报备
　　具有证券资格的会计师事务所应当于每年5月31日之前提交下列材料（一式2份）：
　　（一）会计师事务所基本情况表（详见附件9）；
　　（二）会计师事务所、分所营业执照副本复印件；
　　（三）会计师事务所质量控制制度、对分所管理制度和其他内部管理制度的执行情况以及上述制度的变动情况说明；
　　（四）经省级注册会计师协会确认的上年末注册会计师情况表；
　　（五）由其他具有证券资格的会计师事务所出具的上一年度本机构财务报表的审计报告，审计报告后附的会计报表附注中应当包括对审计业务收入的单项说明；
　　（六）职业保险保单复印件；
　　（七）上一年度证券业务情况表（详见附件10）；
　　（八）上一年度审计业务收费情况表。
　　财政部、证监会应当对有关材料进行核查，必要时可以进行实地调查。

　　六、会计师事务所证券资格的监管
　　具有证券资格的会计师事务所在从事证券业务期间，应当持续具备本通知第一条第二款规定的条件。
　　发生不具备本通知第一条第二款第（二）项至第（五）项条件之一情形的，不得承接证券业务，并应当自出现该情形之日起5个工作日内提交会计师事务所整改计划书（详见附件11，一式2份）。该会计师事务所应当自出现上述情形之日起两个月内进行整改，并自整改结束之日起5个工作日内报送整改情况说明（一式2份）。未按规定提交会计师事务所整改计划书或者逾期仍未达到条件的，财政部、证监会撤回其证券资格。
　　发生不具备本通知第一条第二款第（六）项、第（七）项条件情形的，财政部、证监会撤回其证券资格。
　　具有证券资格的会计师事务所终止的，证券资格失效，应当在工商注销登记前交回证券资格证书。财政部、证监会应当自收到证券资格证书后将终止的具有证券资格的会计师事务所予以公告。
　　具有证券资格的会计师事务所，除被依法撤销、撤回资格的情形外，不再从事证券业务的，应当交回证券资格证书，并提交会计师事务所终止证券业务情况说明表（详见附件12，一式2份）。财政部、证监会应当自收到材料和证券资格证书后将不再从事证券业务的会计师事务所予以公告。
　　财政部、证监会依法对具有证券资格的会计师事务所从事证券业务的情况进行监督检查。会计师事务所及其注册会计师应当予以配合。
　　具有证券资格的会计师事务所存在下列情形之一的，财政部、证监会将给予特别关注：
　　（一）受到举报的；
　　（二）受到公众质疑，被有关媒体披露的；
　　（三）首次承接证券业务，或者最近1年内未从事证券业务的；
　　（四）注册会计师流动过于频繁的；
　　（五）股东或者合伙人之间关系不协调，可能对执业质量造成影响的；
　　（六）高层管理人员发生重大变动的；
　　（七）收费异常的；
　　（八）客户数量、规模与会计师事务所的执业能力、承担风险能力不相称的；
　　（九）发生合并或者分立的；
　　（十）在上市公司更换会计师事务所时承接业务的；
　　（十一）受到行政处罚、刑事处罚的；
　　（十二）不按规定进行业务报备的；
　　（十三）财政部、证监会认为需要给予特别关注的其他情形。
　　财政部、证监会应当建立会计师事务所从事证券业务诚信档案，记载会计师事务所、注册会计师的执业质量和质量控制情况，以及违法违规行为和对其采取的监管措施等内容，并予以公布。
　　具有证券资格的会计师事务所发生违反本通知规定行为的，财政部、证监会可以出具警示函并责令其整改；对会计师事务所负责人、直接负责的主管人员和其他直接责任人员，可以采取监管谈话、出具警示函、认定为不适宜从事证券业务人员等行政监管措施，并予以公告。

　　七、其他事项
　　（一）本通知所称证券业务，是指证券、期货相关机构的财务报表审计、净资产验证、实收资本（股本）的审验、盈利预测审核、内部控制制度审核、前次募集资金使用情况专项审核等业务。
　　（二）本通知所称证券、期货相关机构，是指上市公司、首次公开发行证券公司、证券及期货经营机构、证券及期货交易所、证券投资基金及其管理公司、证券登记结算机构等。
　　（三）本通知所称“以上”、“以下”、“以内”，均包括本数。
　　（四）会计师事务所按照本通知规定提交的有关附表和审计报告，应当同时报送电子文档；提交的有关材料为复印件的，应当加盖单位公章。
　　（五）本通知自印发之日起施行。持有原证券资格证书的会计师事务所，在本通知施行之日起60日内报送《会计师事务所基本情况表》，并应当在2008年1月1日之前达到本通知第一条第二款第（一）项至第（七）项条件。
　　

中华人民共和国财政部 中国证券监督管理委员会
　　 二○○七年四月九日
　　
附件：1.会计师事务所证券资格申请表
　　2.注册会计师情况表
　　3.会计师事务所 年度审计业务收费情况表
　　4.会计师事务所合并变更备案表
　　5.会计师事务所分立变更备案表
　　6.会计师事务所名称变更登记表
　　7.会计师事务所其他重要事项变更登记表
　　8.证券资格会计师事务所设立分所备案表
　　9.会计师事务所基本情况表
　　10.会计师事务所 年度证券业务情况表
　　11.会计师事务所整改计划表
　　12.会计师事务所终止证券业务情况说明表


　　　　　　　　　　　　　假冒种子不同于假劣种子
　　　　　　　　　　　　　　　——以公安部公布的农资犯罪典型案例为例

　　在种子生产经营活动中，种子经营者利用他人（公司）的种子包装物、种子标识、种子标签、种子经营许可证号等进行包装、标注、经营自己生产或购进种子的行为时有发生。由于这种假冒他人种子的行为也属于冒充行为，所以有的种子管理机关就以其经营的种子系假冒种子为由按照经营假种子进行处罚；有的种子管理机关以其假冒他人的种子经营许可证为由追究其非法经营的法律责任；有的种子管理机关追究其侵犯他人的专利权、注册商标专用权或者品种权的法律责任。作者认为，这种假冒种子是否属于《种子法》规定的假种子或《刑法》规定的伪劣种子，是否属于非法经营，是否侵犯他人的知识产权，不应一概而论。公安部于2012年2月28日公布的2011年十起农资犯罪典型案例中的新疆石河子刘某某制售伪劣种子案，就属于一起错将假冒种子按伪劣种子处理的典型案件。
　　案情简介。2007年10月，新疆硕丰公司的刘某某、杨某某商议到甘肃酒泉收购甜菜种子加工、包装成硕丰公司的种子销售。杨某某前往甘肃酒泉联系和恒公司的王某某、张某某收购毛甜菜种子21吨运回硕丰公司。2007年11月，杨某某授意肖某某到甘肃酒泉为硕丰公司收购甜菜种子约14吨运回硕丰公司。由于使用硕丰公司品牌在市场上难以销售，杨某某、肖某某在征得刘某某同意后，欲使用假冒他人的KWS9103甜菜种子包装袋包装、销售。2008年1月，肖某某从甘肃酒泉陈某某处购进标注KWS的甜菜种子包装袋7800条和标注品种名称KWS9103、生产商欣地公司及其种子经营许可证编号的种子标签1.6万张。刘某某、杨某某将以上购进的毛甜菜种子加工包装成KWS9103甜菜种子，陆续销往新疆各地。2010年初，刘某某联系左某某让其销售给农四师七十一团良种繁育站KWS9103甜菜种子5吨。良种繁育站将5吨中的3896.8公斤KWS9103甜菜种子销售给了七十一团职工及周边种植户，种植该批种子造成6431.22亩甜菜严重减产，农户经济损失达3311481.11元。公诉机关以硕丰公司、刘某某、杨某某、肖某某构成生产、销售伪劣种子罪，左某某构成销售伪劣种子罪，诉诸法院，要求依法追究刑事责任。
一、涉案种子不属于假劣种子，不应追究其生产、销售伪劣种子罪的法律责任。
《种子法》 第四十六条规定了假劣种子的定义和范围。据此规定，只要上述违法行为中所包装的种子有一项符合假劣种子的定义，就应认定该批种子为假劣种子，对此案件就应依据《种子法》第五十九条和《刑法》第一百四十条或第一百四十七条追究法律责任。但是，如果没有一项符合《种子法》中关于假劣种子的界定，虽然存在冒充他人包装经营种子的不法事实，也不能按照经营假劣种子的行为进行处罚。硕丰公司利用标注KWS的甜菜种子包装袋和标注品种名称KWS9103、生产商欣地公司及其种子经营许可证编号的种子标签，加工包装的种子品种名称标注的是KWS9103，标注的产地是“甘肃”，标注的种子种类、品种名称、产地等内容与实际相符，也没有证据证明涉案种子质量达不到国家标准规定的种用标准和标签标注的质量指标，所以涉案种子不属于《种子法》 第四十六条规定的假劣种子。以生产、销售伪劣种子罪追究其法律责任，是错误的。
二、种子经营者冒用他人的企业名称的行为属于不正当竞争，应当依照《产品质量法》的规定追究法律责任。
《反不正当竞争法》规定，经营者擅自使用他人的企业名称或者姓名，引人误认为是他人的商品的，是不正当竞争行为；经营者擅自使用他人的企业名称或者姓名，依照《产品质量法》的规定处罚。《产品质量法》规定：禁止冒用他人的厂名、厂址；冒用他人厂名、厂址的，责令改正，没收违法生产、销售的产品，并处违法生产、销售产品货值金额等值以下的罚款；有违法所得的，并处没收违法所得；情节严重的，吊销营业执照。硕丰公司在其加工、包装、销售的种子上标注欣地公司的企业名称和种子经营许可证编号的行为，违反了《种子法》第三十五条规定的种子标签真实制度；属于种子标签不合格的不正当竞争行为。依据《种子法》第六十二条规定，对“标签内容不符合种子法规定”等标签不合格的，应当“处以一千元以上一万元以下罚款”的行政责任。不正当竞争行为不属于生产销售伪劣种子的行为，不应依据《种子法》第五十九条和《刑法》第一百四十七条的规定，追究其生产、销售假劣种子的法律责任。
三、具有种子经营许可证的种子经营者冒用他人的种子经营许可证编号，不构成非法经营。
硕丰公司领取了种子经营许可证，可以加工、包装、标识、销售农作物种子。硕丰公司标注欣地公司的企业名称及其种子经营许可证编号和销售农作物种子的行为，不属于非法经营，不应对其追究非法经营的法律责任。如果种子经营者未取得种子经营许可证或者伪造、变造、买卖、租借种子经营许可证，或者未按照种子经营许可证的规定经营种子的，将构成非法经营，应当依据《种子法》第60条和《刑法》第225条规定追究其非法经营的法律责任。
四、标注农作物品种的通用名称，不侵害他人的知识产权，不应追究被告人侵害他人知识产权的法律责任。
KWS9103属于植物品种，依据《专利法》规定，不授予其专利权。甜菜尚未列入农业部植物新品种保护办公室公布的保护名录，包括KWS9103在内的所有甜菜品种，不可能被授予品种权。《植物新品种保护条例》规定，“授予品种权的植物新品种应当具备适当的名称，并与相同或相近的植物属或种中已知品种的名称相区别。该名称经注册登记后即为该植物新品种的通用名称”。《主要农作物品种审定办法》规定：“审定公告公布的品种名称，为该品种的通用名称。禁止在生产、经营、推广过程中擅自更改该品种的通用名称”。从上述规定看，无论是被授予品种权的植物新品种，还是经审定的主要农作物品种，当事人就其品种的名称均不享有独占权，有关品种名称经注册登记或审定公告后即成为该品种的通用名称。《商标法》规定，“仅有本商品的通用名称”组成的标志不得作为商标注册。本商品的通用名称不能起到商标的识别作用。本案中，KWS9103是品种名称，并且已经甘肃和新疆农作物品种审定委员会审定通过，其所代表的是一个甜菜品种。硕丰公司在种子标签上标注KWS9103，无论KWS9103是否注册商标，其仅仅表示硕丰公司生产、销售的一种甜菜种子的品种名称，而不能表明该甜菜种子的商品提供者，起不到商标的区别商品产源的作用，都不侵犯他人的注册商标专用权。

作者联系方式：武合讲　（山东贵和律师事务所 山东菏泽 274000）
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